深度解讀丨五一(yī)節後，礦業權出讓收益該如何繳納？

2023年4月14日，财政部、自然資(zī)源部、國家稅務總局三部門聯合發布了《礦業權出讓收益征收辦法》（财綜〔2023〕10号，以下(xià)簡稱《辦法》）。對于本次《辦法》的出台，其實礦業人都是非常期待的。尤其是今年的兩會期間王廣華部長在記者招待會上也提到了出讓收益制度将會修改後，大(dà)家的期望也越來越高，都期待通過廢舊立新，全面修複之前的35号文（《礦業權出讓收益征收管理暫行辦法》）對礦業行業造成的影響和傷害。

但當我(wǒ)們看到正式發布的《辦法》後，不免還是有些失望。失望是因爲大(dà)家以爲這次修改會把出讓收益的壓力轉移到礦山有收入的時候，但筆者認真看了《辦法》後認爲壓力确實後移了一(yī)部分(fēn)，但後移的量不大(dà)，對于礦權人而言，取得礦權時的出讓收益壓力依然很大(dà)。我(wǒ)想說：這次廢舊立新的結果并不是礦權人想要的，也許是三年疫情，讓中(zhōng)央和地方财政壓力都很大(dà)的緣由吧，總之，最終呈現的結果與之前大(dà)家預測的結果之間反差還是很大(dà)。

那麽，到底是哪些方面會讓大(dà)家感到不安和失望？之前已經取得礦業權且按照35号文繳納了一(yī)部分(fēn)出讓收益的，在《辦法》生(shēng)效後如何繳納剩餘的部分(fēn)？已有的采礦權如果增儲，又(yòu)該如何繳納出讓收益？5月1日起正式實施的《辦法》又(yòu)将會對礦業行業産生(shēng)哪些影響？接下(xià)來，請帶着您的困惑和疑問，看看樹(shù)人律師對《辦法》的見解和解讀。

在正式解讀《辦法》之前，有幾個關鍵詞，需要先在這裏給大(dà)家講解清楚。因爲這幾個關鍵詞出現的頻率很高，如果不先搞清楚，就直接來講《辦法》的内容，可能在理解上還是比較困難。

“《礦種目錄》”，也就是《辦法》的附件——《按礦業權出讓收益率形式征收礦業權出讓收益的礦種目錄（試行）》。這個目錄很重要，它不僅是劃分(fēn)按收益率征收還是出讓金額征收的界限，還規定了收益率征收的費率，是《辦法》裏非常核心的一(yī)塊内容，大(dà)家一(yī)定要看一(yī)下(xià)。您可以不用記住《礦種目錄》裏的144個礦種是哪些，但您一(yī)定要記住《礦種目錄》裏的144個礦種隻能用“收益率”的方式征收出讓收益，不能适用其他的方式征收。

“收益率”，是本次《辦法》創設的一(yī)種征收出讓收益的新方式。這是一(yī)種創新，一(yī)種嘗試，是35号文裏沒有涉及的（雖然35号文也提出礦業權出讓收益率形式征收，但是和《辦法》不是同一(yī)個概念）。這種征收方式下(xià)，出讓收益=成交價+收益率。我(wǒ)們把這種方式簡稱爲“率征”。

舉個例子簡單解釋一(yī)下(xià)這個公式：假如政府要拍賣“火(huǒ)燒雲鉛鋅礦探礦權”，起拍價是1億元。您和很多人都參加了這次競拍。經過一(yī)番激烈的競價，恭喜您最終以250億元的價格拿下(xià)了這個您垂涎已久的探礦權。這時按照《辦法》，您要繳納的出讓收益是多少呢？因爲鉛鋅屬于《礦種目錄》範圍内的礦種，适用“率征”的方式。按照征收公式，出讓收益總額是沒辦法計算的，因爲隻要您的礦山在生(shēng)産，有收益，您就一(yī)直要按照“銷售收入✖收益率”繳納出讓收益。

但有一(yī)點是确定的，也必須提醒各位注意：您這次競拍探礦權的成交價是出讓收益的一(yī)部分(fēn)，要先繳納。什麽時候交呢？《辦法》第八條第（二）項有明确的規定：“按競争方式出讓探礦權、采礦權的，在出讓時征收競争确定的成交價”。筆者要提醒各位，這個地方有很多人搞錯了，都以爲這個成交價可以該按照《辦法》第十二條的規定分(fēn)期繳納。但其實這個成交價是要在領取探礦權或采礦權許可證之前一(yī)次性繳清的。很多人質疑說《辦法》沒有強調一(yī)次性繳清啊，你爲什麽斷言要一(yī)次性繳清？因爲從對法律規定習慣上的理解，如果可以分(fēn)期繳納，《辦法》一(yī)定會像第十二條一(yī)樣規定清楚該如何分(fēn)期繳納。但很遺憾，第八條沒有提分(fēn)期繳納的事，那麽筆者理解應當是一(yī)次性繳納，而且不繳清，政府不會頒證。

對于協議方式出讓的，成交價又(yòu)如何确定呢？這是一(yī)個很好的問題。根據《辦法》第八條和第十條的規定，協議方式出讓礦業權時，成交價按“起始價”（什麽是起始價，下(xià)文有解釋）确定，“起始價”的标準由各省自然資(zī)源廳和财政廳根據國家的指導意見制定，報省級人民政府同意後公布執行。

總結一(yī)下(xià)，“率征”方式是針對《礦種目錄》裏的144個礦種，在競争或協議出讓模式下(xià)征收出讓收益的一(yī)種方式。這種方式下(xià)，出讓收益=成交價+（銷售收入✖對應礦種的收益率）。成交價就是您競價成功時的那個最終價，或者是協議方式出讓時省級政府制定的“起始價”，這個成交價要在領取探礦證或采礦證時繳清。

“起始價”，也是本次《辦法》創設的一(yī)個新概念。筆者理解應該和35号文的“基準價”類似，但似乎又(yòu)不太一(yī)樣。因爲《辦法》裏也有“基準價”的規定。

“起始價”是也是“率征”方式中(zhōng)“成交價”的一(yī)種。适用範圍也隻針對《礦種目錄》裏的144個礦種。隻不過是适用協議出讓的方式。根據《辦法》第八條和第十條的規定，起始價主要依據礦業權面積，綜合考慮成礦條件、勘查程度、礦業權市場變化等因素确定，由各省自然資(zī)源廳和财政廳根據國家的指導意見制定，報省級人民政府同意後公布執行。國家的指導意見由自然資(zī)源部和财政部共同制定。

“出讓金額”，這是針對《礦種目錄》之外(wài)的其他礦種。這種方式下(xià)，按競争方式出讓的，出讓收益=競争結果；按協議方式出讓的，出讓收益=評估值或基準價二者就高确定。可以分(fēn)期繳納，首次征收的比例不得低于10%且不得高于20%，其餘的轉采後按照采礦許可證有效期限按年度分(fēn)攤，我(wǒ)們把這種方式簡稱爲“額征”。這個方式和35号文規定的基本一(yī)緻，就不贅述了。

“市場基準價”，《辦法》裏的“市場基準價”全稱爲“礦業權出讓收益市場基準價”，它與35号文裏的“市場基準價”不是一(yī)回事，希望大(dà)家不要混同。《辦法》裏的“市場基準價”主要适用于采用協議出讓的方式征收《礦種目錄》之外(wài)的其他礦種的出讓收益時的情形。“市場基準價”的具體(tǐ)标準由省級自然資(zī)源主管部門制定，經省級人民政府同意後公布執行，并将結果報自然資(zī)源部備案。“市場基準價”應結合礦業市場發展形勢适時調整，原則上每三年更新一(yī)次。

《辦法》出台後，筆者是第一(yī)時間認真消化學習了一(yī)番，并就當時的感受寫了一(yī)篇題爲《35号文廢止了，礦業權出讓收益真的降了嗎(ma)？》的文章。這篇文章發出後，引來很多礦業人的咨詢，提出了一(yī)些很好的問題，也有人指出筆者的觀點存在一(yī)些問題。總之，大(dà)家都很關心出讓收益這件事。因爲《辦法》剛剛出台，還沒有開(kāi)始實施，也沒有實操案例，所以此時對《辦法》的理解存在差異也很正常，大(dà)家在一(yī)起展開(kāi)熱烈的讨論是好事，也希望這篇文章發出後大(dà)家能繼續提出不同的觀點和意見，幫助筆者和大(dà)家進一(yī)步理解《辦法》。

好了，接下(xià)來筆者嘗試着解答一(yī)些大(dà)家困惑的問題，通過解答具體(tǐ)的問題，便于各位理解《辦法》的具體(tǐ)規定及其《辦法》背後的一(yī)些邏輯和意圖。

Q1：我(wǒ)公司的采礦權馬上要延續了，這次延續公司想增加一(yī)部分(fēn)儲量。新增儲量的礦産資(zī)源如何繳納出讓收益？

如果本次新增的資(zī)源量是在原采礦權範圍内的未動用的資(zī)源儲量，那這個問題比較簡單，首先判斷礦種在不在《礦種目錄》裏，如果在目錄裏，按照協議出讓方式的“率征”，即按礦産品銷售時的礦業權出讓收益率逐年征收采礦權出讓收益。如果礦種不在目錄裏，就采用“額征”的方式，出讓收益=評估值或基準價二者就高确定。

如果這次新增的儲量是采礦權深部探礦權的儲量，本次延續不僅涉及增儲，還涉及采礦權範圍的變更，那這次延續采礦權時新增儲量的出讓收益就比較複雜，也要區分(fēn)礦種是否在《礦種目錄》裏。如果在目錄裏，則：

新增儲量的出讓收益=成交價+（銷售收入✖對應礦種的收益率）。成交價是礦山所在地省級政府制定的起始價（因爲已有采礦權深部探礦權增儲隻能協議出讓，下(xià)同），再次提醒大(dà)家，筆者認爲這個成交價是要在領取延續的采礦證時繳清的。

如果礦種不在目錄裏，依然采用“額征”的方式，出讓收益=評估值或基準價二者就高确定。

Q2：探礦權證是35号文之前就取得了，因爲我(wǒ)們單位是地質隊，所以一(yī)直沒有做有償處置，現在要轉采了，出讓收益怎麽交？

還是先判斷礦種在不在《礦種目錄》裏，如果在目錄裏，轉采後在礦産品銷售時按照出讓收益率征收出讓收益。如果不在目錄裏，應在采礦權新立時，按出讓金額形式征收采礦權出讓收益。筆者認爲《辦法》對這類情形的征收算是比較厚道了，相比5月1日之後新拿一(yī)個礦權，就少了“成交價”的部分(fēn)。确實比35号文的規定優惠了。

Q3：《辦法》頒布之前，已經通過招拍挂拿到了一(yī)宗探礦權，主礦種是銅。成交價是5000萬，頒發探礦證的時候交了1000萬，剩餘的4000萬等轉采礦權的時候分(fēn)期繳納。《辦法》實施後，出讓收益怎麽交？是不是要先在拿采礦證的時候把5000萬繳清，然後銷售礦産品的時候再根據收益率繳納？

這種情況下(xià)，不用補繳成交價，繼續按照之前的方案繳納。也就是在采礦證頒發後，按照采礦證的年限分(fēn)攤繳納剩餘的4000萬即可（依據就是《辦法》第二十八條）。

Q4：《辦法》頒布之前拿到的采礦證，當時批準的出讓收益是按照評估值分(fēn)期繳納。現在《辦法》頒布實施，35号文也廢止了，是不是之前繳納出讓收益的批複也失效了，要重新按照修改後的《辦法》繳納？

這個真不需要重新來，根據《辦法》第二十八條的規定，之前的批複繼續有效，按照批複繼續繳納剩餘部分(fēn)即可。

Q5：我(wǒ)公司的一(yī)宗探礦權，是2015年從地質隊買來的，2016年轉爲采礦權了，礦種是鉛鋅。經了解這個探礦權當年是地質隊通過申請在先方式取得，不涉及國家出資(zī)探明礦産地的情形，也沒處置過價款。35号文實施後，我(wǒ)公司也沒有補繳出讓收益。現在根據《辦法》的規定，需要補繳出讓收益嗎(ma)？如果需要補繳，方式是什麽樣的？

這種情況下(xià)是需要補繳出讓收益的。以2017年7月1日至2023年4月30日爲補繳期間，以《礦種目錄》規定的鉛鋅礦種的收益率乘以補繳期間的銷售收入，就是需要補繳的金額。但這個金額可以分(fēn)六年分(fēn)期繳納。2023年5月1日後的出讓收益，就按照銷售收入✖收益率繳納。

延伸一(yī)下(xià)這個問題。如果其他情況類似，就是礦種不是《礦種目錄》裏的，出讓收益如何交？

這種情況下(xià)，以2017年7月1日爲剩餘資(zī)源儲量估算的基準日測算剩餘資(zī)源儲量，然後按“額征”方式征收。

Q6：這個問題比較複雜。探礦權2005年就取得了，2016年拿到了采礦權。這個探礦權當年是和一(yī)家公司合作，由這家合作的公司出資(zī)到新公司的，合作方取得這個探礦權的時間就更早了，應該是2003年左右，而且屬于“國家出資(zī)探明礦産地的探礦權”，但當時沒有做有償處置，新公司轉采的時候也沒處置礦業權價款。35号文頒布後國土部門也說要補繳出讓收益，但公司一(yī)直沒交過，沒有人追問，也不知(zhī)道咋交。現在采礦證到期要延續了，問這次延續會不會涉及補繳出讓收益的情形。

還是先明确礦種在不在《礦種目錄》裏。如果是《礦種目錄》裏的礦種，那就要先補繳出讓收益。要以2006年9月30日爲基準，補到2023年4月30日。補繳的方法就是先核算出補繳區間已經動用的資(zī)源儲量，然後按照“額征”法算出出讓收益總額，再按照《辦法》第十二條的規定，在采礦權剩餘年限補繳；之後的剩餘資(zī)源儲量，按礦産品銷售時的出讓收益率征收采礦權出讓收益。這次延續如果新增儲量，新增儲量的出讓收益請參考“第一(yī)個問題”的回答。如果礦種不在《礦種目錄》裏，還是要以2006年9月30日爲剩餘資(zī)源儲量估算基準日，按“額征”方式征收采礦權出讓收益。

好了，感覺這些問題基本能解答大(dà)家目前對《辦法》出台後一(yī)些理解上的困惑及問題。這篇文章發布後，大(dà)家如果覺得你的問題依然沒有得到解答，請私信我(wǒ)們，一(yī)定一(yī)對一(yī)給您一(yī)個滿意的答複。

總之，《辦法》簡單理解其實就是“率征”+“35号文”。那麽《辦法》到底有沒有降低礦業權人繳納出讓收益的壓力呢？這個問題很難回答，最終要看所有參與競拍礦業權的競買人的情緒。如果所有參與競拍的人都很理性，事前都組織專家測算過“目标礦權”未來盈虧平衡價格和底線，并非常理性的劃定原則，超過預期值就放(fàng)棄競拍。那麽可以肯定地告訴大(dà)家《辦法》一(yī)定是降低了出讓收益的繳納壓力。如果大(dà)家的情緒很難控制，并且事前也沒認真測算過“目标礦權”可接受的底線和價值，以志(zhì)在必得的心态去(qù)參與競拍，就很難說出讓收益的壓力是降低了還是提升了。

最後還想說，出讓礦業權的是政府，作爲賣方他的心态不言而喻，一(yī)定喜歡大(dà)家相互追逐，最後賣一(yī)個好價格，對吧？

好了，關于《辦法》就解讀到這裏。